Ide o nepriamu daň zo spotreby a budú ju vyberať a platiť do štátneho rozpočtu podnikatelia uskutočňujúci prvé dodanie sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku, ktorí ju vyberú v cene tohto nápoja.
Čo je predmetom dane?
Predmetom dane je sladený nealkoholický nápoj, ktorý je prvýkrát dodaný v tuzemsku.
Dani budú podliehať najmä balené ochutené vody a minerálky, džúsy či limonády obsahujúce cukor alebo sladidlo, ale tiež napríklad ľadové kávy, cereálne kávovinové nápoje, balený čaj s mliekom a nápoje s vysokým obsahom kofeínu, vrátane ich koncentrovanej podoby. Nápoje alebo koncentrované látky obsahujúce výlučne prirodzený cukor (napríklad čisté ovocné alebo zeleninové šťavy) alebo med, sa nebudú považovať za sladený nealkoholický nápoj.
Kto je platiteľom dane?
Platiteľom dane je výrobca, ktorý vyrába sladený nealkoholický nápoj a v tuzemsku uskutočňuje jeho prvé dodanie, alebo dodávateľ, ktorý takýto nápoj nadobudol zo zahraničia a ako prvý ho dodáva v tuzemsku.
Zákon zavádza aj pojem exportér. Exportér môže požiadať o vrátenie dane, ktorú zaplatil v cene sladeného nealkoholického nápoja, musí však preukázať jeho dodanie z tuzemska do zahraničia. Zároveň musí byť registrovaný ako exportér podľa tohto zákona a tiež ako prevádzkovateľ potravinárskeho podniku.
Základ dane a sadzby dane
Základom dane je množstvo sladeného nealkoholického nápoja v litroch alebo kilogramoch.
V závislosti od kategórie a typu nápoja zákon zavádza viaceré sadzby dane. Vyššie sadzby sú stanovené pre sladené nealkoholické nápoje s vysokým obsahom kofeínu (viac ako 150 mg/l).
Kedy vzniká daňová povinnosť?
Daňová povinnosť vzniká dňom prvého dodania nápoja v tuzemsku po 1. januári 2025.
Platiteľ dane, ktorý nadobúda sladený nealkoholický nápoj zo zahraničia, sa môže rozhodnúť, že bude uplatňovať vznik daňovej povinnosti už dňom nadobudnutia. Tento postup bude potom povinný uplatňovať najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov.
Zdaňovacie obdobie a podanie daňového priznania
Zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac a daňové priznanie je platiteľ povinný podať do 25 dní po jeho skončení. Platiteľ nie je povinný podávať tzv. „nulové“ daňové priznanie. Daňové priznanie sa podáva elektronickými prostriedkami. Správcom dane je daňový úrad.
Registračná a oznamovacia povinnosť
Platiteľ dane, ktorý už má pridelené daňové identifikačné číslo, sa nemusí registrovať na túto daň, podá správcovi dane len oznámenie do 5 dní od vzniku prvej daňovej povinnosti.
Ak platiteľ dane nemá pridelené DIČ, je povinný požiadať správcu dane o registráciu do 5 dní odo dňa vzniku prvej daňovej povinnosti.
Úskalia v aplikačnej praxi
Zavedenie novej dane môže najmä zo začiatku v praxi vyvolávať viaceré otázky.
Vzhľadom na vymedzenie predmetu dane môže vzniknúť polemika, či konkrétny výrobok je sladeným nealkoholickým nápojom a aká sadzba dane sa na neho vzťahuje. V tomto smere by mali napomôcť informácie o potravinách, ktoré sú povinní uvádzať prevádzkovatelia potravinárskych podnikov a medzi ktoré patrí aj zoznam zložiek. Z týchto informácií by sa malo dať určiť, či nápoj obsahuje cukor alebo sladidlá a tiež to, aký má obsah kofeínu.
S nejasnosťami sa môže stretnúť aj exportér, ktorý si bude uplatňovať nárok na vrátenie dane. V praxi bude platiť tzv. nevyvrátiteľná právna domnienka, podľa ktorej ak bol sladený nealkoholický nápoj nadobudnutý v tuzemsku za protihodnotu (s výnimkou nadobudnutia zo zahraničia), v tejto protihodnote je obsiahnutá prislúchajúca suma dane. Konkrétnu výšku dane na vrátenie si však bude musieť exportér vypočítať sám.
Zákon zavádza tiež opatrenia, ktoré majú zabrániť nadmernému predzásobeniu v roku 2024. Cieľom je predísť negatívnemu vplyvu na hospodársku súťaž zo strany „predzásobených“ podnikateľov, ktorí by mohli predávať nezdanené nápoje a zaistiť si tak nižšiu cenu alebo vyššiu obchodnú prirážku ako konkurencia. Zavedené opatrenia sa týkajú podnikateľov, ktorí majú povinnosť overiť účtovnú závierku audítorom za účtovné obdobie bezprostredne predchádzajúce nadobudnutiu účinnosti zákona, pričom budú povinní vypočítať rozdiel medzi množstvom sladeného nealkoholického nápoja nadobudnutým za II. polrok 2024 a 1,25 násobkom množstva nadobudnutého za II. polrok 2023.
Ak bude tento rozdiel kladný, musí podnikateľ vykonať inventarizáciu zásob podľa stavu k 31. decembru 2024. Množstvo sladeného nealkoholického nápoja vypočítané ako kladný rozdiel, maximálne však v množstve zistenom inventarizáciou, bude predmetom zdanenia a mimoriadna daňová povinnosť vznikne jednorazovo 31. marca 2025.
V prípade, že máte záujem o bližšie informácie k zákonu o dani zo sladených nealkoholických nápojov a potrebujete sa zorientovať v nových povinnostiach, ktoré tento zákon prináša, neváhajte sa obrátiť na tím skúsených profesionálov v oblasti daňového poradenstva zo spoločnosti CLA Slovakia, s. r. o.
Zdroj: CLA Slovakia
APZD
